 Трудовые отношения
В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам -
застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной
нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности.
Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности
производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
С 01.01.2011 вступает в силу новая редакция
Федерального закона N 255-ФЗ, которая, в частности, изменяет порядок
расчета пособий по временной нетрудоспособности при назначении,
исчислении и выплате этих пособий по страховым случаям, наступившим с
01.01.2011. По страховым случаям, наступившим в 2010 г., указанные
пособия исчисляются по нормам новой редакции Федерального закона N
255-ФЗ за период с 01.01.2011, если размер этих пособий, исчисленный в
соответствии с новым порядком, превышает размер пособия, исчисленный в
соответствии с порядком, действующим в 2010 г. (ст. ст. 3, 4
Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
В данном случае страховым случаем является временная
нетрудоспособность работника (п. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N
255-ФЗ). Наступление страхового случая приходится на 2010 г.
Следовательно, организация в 2011 г. производит следующие вычисления:
- рассчитывает пособие по старым правилам за весь период нетрудоспособности;
- рассчитывает пособие за период нетрудоспособности, приходящийся на 2011 г., по новым правилам;
- сравнивает, какая сумма пособия за период нетрудоспособности в 2011 г. больше - рассчитанная по старым или по новым правилам;
- начисляет пособие по временной нетрудоспособности, сумма которого
определяется следующим образом: за дни нетрудоспособности в 2010 г.
учитывается сумма пособия, начисленная по старым правилам, а за дни
нетрудоспособности в 2011 г. - сумма большая из двух рассчитанных
вариантов (по старым или по новым правилам).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
По правилам, действовавшим в 2010 г.,
пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего
заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (расчетный период)
(ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
Таким расчетным периодом в данном случае является период с 01.12.2009 по 30.11.2010.
Для исчисления пособия организация определяет средний дневной
заработок работника путем деления суммы начисленного заработка за
расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот период
(ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 1, 2 п. 15 Положения).
При этом из расчетного периода исключаются период нетрудоспособности и
период очередного оплачиваемого отпуска, а также начисленные за это
время пособие по временной нетрудоспособности и отпускные (ч. 1 ст. 14
Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2, пп. "а", "б" п. 8 Положения).
Рассчитанный в соответствии с вышеприведенными нормами средний
дневной заработок работника составляет 721,71 руб. ((256 940,64 руб. -
20 940,64 руб.) / (365 дн. - 10 дн. - 28 дн.)).
Средний дневной заработок, исходя из которого исчисляется пособие по
временной нетрудоспособности, не может превышать максимальную сумму
дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины
базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления
страхового случая (415 000 руб.) на 365 и составляет 1136,99 руб. (ч.
3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования").
В данном случае средний дневной заработок работника не превышает
установленного ограничения, поэтому используется при расчете размера
дневного пособия. Дневное пособие, исходя из которого исчисляется
пособие по временной нетрудоспособности, составляет 100% среднего
дневного заработка, поскольку страховой стаж работника превышает восемь
лет (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Следовательно, дневное пособие работника равно 721,71 руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем
умножения размера дневного пособия на число календарных дней,
приходящихся на период нетрудоспособности, включая входящие в этот
период праздничные дни (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18
Положения).
Сумма пособия равна 18 042,81 руб. (721,71 руб. x 25 дн.).
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня
временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации,
а за остальной период - за счет средств бюджета ФСС РФ <*>.
Обращаем внимание, что с 2011 г. эта норма
изменена, в частности, за счет работодателя производится выплата пособия
за первые три дня нетрудоспособности. Однако это положение применяется
только к пособиям, выплачиваемым по страховым случаям, наступившим в
2011 г., поскольку иное не предусмотрено Федеральным законом N 343-ФЗ.
Произведем расчет суммы пособия за период нетрудоспособности, приходящийся на 2011 г., по правилам, вступившим в силу с 2011 г.
В соответствии с внесенными изменениями:
- расчетный период теперь составляет два года, предшествующие году
наступления страхового случая (в данном случае - нетрудоспособности,
наступившей в 2010 г.) (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального
закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ);
- в средний заработок включаются выплаты в пользу застрахованного
лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Федеральным
законом N 212-ФЗ (ранее учитывались выплаты, которые включаются в базу
для начисления страховых взносов) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14
Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "в" п. 9 ст. 1 Федерального закона N
343-ФЗ);
- число календарных дней, на которое делится начисленный заработок,
составляет 730 дн. (до 2011 г. деление производилось на число
календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается
заработная плата) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "г" п. 9
ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от
14.12.2010 N 02-03-17/05-13765).
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ за период до
01.01.2010 в средний заработок для исчисления пособий по временной
нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в
пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в
ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, и не превышают 415
000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в
ФСС РФ, установленную в 2010 г.
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности за 2009 и 2008 гг. не формирует средний заработок.
При этом исходя из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что
начисленные в расчетном периоде отпускные не должны исключаться из
расчета. Отметим, что в настоящее время на сайте Минздравсоцразвития
России размещен проект постановления Правительства РФ о внесении
изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством. В соответствии с этими изменениями п. 8 Положения,
который устанавливал периоды, исключаемые из расчета, признается
утратившим силу.
Следовательно, расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности
за период нетрудоспособности, наступившей в 2010 г., производится исходя
из начисленных работнику в 2008 и 2009 гг. заработной платы и сумм
отпускных. Средний заработок делится на 730 дн. По новым правилам вместо
ограничения среднего дневного заработка устанавливается ограничение по
сумме, исходя из которой производится его расчет. Средний заработок
учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей
установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на
соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления
страховых взносов в ФСС РФ, а для периода до 01.01.2010 предельная
величина принимается равной 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального
закона N 255-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ).
В данном случае как в 2008, так и в 2009 гг. работнику начислено 256
940,64 руб. - эта сумма не превышает предельный уровень. Для расчета
пособия учитывается средний заработок работника в сумме 513 881,28 руб.
(256 940,64 руб. + 256 940,64 руб.).
Средний дневной заработок работника, исчисленный по новым правилам, равен 703,95 руб. (513 881,28 руб. / 730 дн.).
Дневное пособие, как и до 2011 г., рассчитывается с учетом страхового
стажа как 100% среднего дневного заработка и, следовательно, составляет
703,95 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N
255-ФЗ).
Очевидно, что сумма пособия, рассчитанная исходя из суммы дневного
пособия (721,71 руб.), исчисленной по правилам, действовавшим до 2010
г., превысит сумму пособия, рассчитанную исходя из дневного пособия
(703,95 руб.), рассчитанного по новым правилам. Таким образом, в 2011 г.
организация не производит пересчет пособия за дни нетрудоспособности,
приходящиеся на 2011 г.
Бухгалтерский учет
Расходы организации на выплату пособия по временной
нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности могут быть
учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с
работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет средств
организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство
(например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с
кредитом счета 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за
счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с
дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Источник www.rbc.ru
| 
